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2017年中级经济师(财政税收)重点：销售额
【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为( )。
A.0元
B.1153.85元
C.1200元
D.2307.69元
答案：B
解析：应纳增值税=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。
【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元，2003年购入)，以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是( )。
A.按6%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.不缴增值税
答案：C
解析：本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。
3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
(1)县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力;
(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);
(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;
(5)自来水;
(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
(2)典当业销售死当物品;
(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
【例题·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为( )。
A.17%
B.13%
C.6%
D.3%
答案：D
解析：商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%。
销售货物或应税劳务的计税依据——销售额
一、销售额范围的一般规定
1、销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。
下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票
(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;
(2)同时符合以下条件的代垫运费：
①承运部门的运费发票开具给购货方的;
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①批准设立;
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;
③所收款项全额上缴财政。
(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
二、销售额范围的特殊规定
| 销售方式 | 具体类型 | 税务处理 |
| 1.折扣折让方式 | 折扣额和价格开在同一张发票上的 | 按折扣后的销售额计算纳税 |
| 将折扣额另开发票 | 不得从销售额中减除折扣额 | |
| 销售折让 | 可以从销售额中减除折让额。 | |
| 2.以旧换新 | 一般货物 | 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 |
| 金银首饰 | 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 | |
| 3.还本销售 | 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出 | |
| 4.以物易物 | 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 | |
| 5.包装物押金 注意区分押金与租金 | 一般货物 | ①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税 |
| ②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。 | ||
| 除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 | 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 | |
| 6.包装物租金 | 随货物销售收取 | 增值税 |
| 单独 | 营业税 | |
| 7.视同销售 | （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 ①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%） ②既征增值税，又征消费税的： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。 注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额 | |
| 8.混合销售行为销售额的确定 | 依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。 | |
| 9.外汇销售额折合人民币销售额的计算 | 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。 | |
三、含税销售额的换算(89页“七、含税销售额的”)
销售额是否含税的判断：(1)发票——普通发票含税;(2)行业——零售价含税;(3)价外费用不特殊指明，含税
1、一般纳税人：销售额=含税销售额/(1+税率)
2、小规模纳税人：销售额=含税销售额/(1+征收率)